Cuenta atrás para el Cierre Fiscal y Contable 2020

Si no hemos planificado nuestra fiscalidad durante 2020, seguramente, hasta final de año tendremos ocasión de rebajar las cuotas del Impuesto sobre Sociedades y del IRPF que se declararán en 2021, consiguiendo pagar menos.

Qué es el Cierre Contable

Hay que recordar que el cierre contable es el proceso que consiste en cancelar las cuentas de resultados y trasladar esos registros a las cuentas de balance respectivas. Este cierre permite conocer el resultado económico del periodo y cuantificar las ganancias o las pérdidas. El cierre contable consiste en los siguientes procesos:

• Regularización de la cuentas de gastos e ingresos para obtener el resultado del ejercicio.
• Regularización de las cuentas de patrimonio neto.
• Cierre de todas las cuentas con saldo para que el mismo quede a cero.

Plan General Contable (PGC) y ajustes fiscales

Hay que analizar y revisar los criterios contables y las posibles diferencias (permanentes o temporarias) con los criterios fiscales de la normativa del Impuesto. Entre otros ajustes positivos, conviene chequear: Gastos contables no deducibles, provisión por devoluciones de ventas, excesos de amortizaciones o provisiones; Imputación temporal de gastos e ingresos antes o después de su devengo si no lo permite la norma fiscal, gastos financieros no deducibles en grupos mercantiles y el exceso de gastos financieros sobre el límite del 30% del beneficio operativo si superan el 1.000.000€, etc.

Y como ajustes negativos, hay que chequear: la libertad de amortización, exceso de amortizaciones contabilizadas en ejercicios anteriores que no fueran deducibles en aquellos; pérdidas por deterioro contabilizadas en ejercicios anteriores, que no se pudieran deducir, y que revierten en el ejercicio al ritmo de la amortización, porque se transmiten o porque se produce la pérdida definitiva; operaciones que tengan que valorarse a valor de mercado fiscalmente y no por contabilidad; operaciones con pago aplazado en el ejercicio en el que se produce la transmisión, dividendos y plusvalías exentas derivadas de participaciones en entidades residentes y no residentes, etc.

Aprovechar las deducciones en la cuota y sus límites

Las deducciones constituyen una buena herramienta de optimización fiscal de la que las empresas deben hacer adecuado uso, respetando los límites legales aplicables en el ejercicio 2020. Compruebe si puede aplicar las deducciones y el plazo para aplicarlas.

Consecuencias contables y fiscales a causa del COVID-19:

• Doble declaración del Impuesto de Sociedades y cuentas anuales: En consonancia con los nuevos plazos de formulación y aprobación de las cuentas anuales, recuerde que se permite que se presente una segunda autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades hasta el 30 de noviembre de 2020 en caso de que las cuentas anuales finalmente aprobadas difieran de la información utilizada en la autoliquidación a presentar en período voluntario, sin aplicar recargos, pero sí intereses de demora.
• Contabilizar la exoneración de los seguros sociales en los ERTES por fuerza mayor vinculada al COVID-19
• Renegociación de los arrendamientos (moratorias y aplazamientos) por COVID-19
• Líneas de avales ICO COVID-19
• Perdidas de valor de las inversiones en acciones
• Medidas fiscales en el Impuesto sobre Sociedades para la reactivación de la actividad económica
• Medidas fiscales de apoyo al sector cultural

Consejo de los Expertos

Miguel Ángel Molina
Socio del Área Fiscal de TOMARIAL

Todavía no ha expirado el plazo para depositar las cuentas anuales del ejercicio 2019 y ya debemos estimar el cierre contable y fiscal del 2020. Recuerden: el RD Ley 8/2020 amplió los plazos de formulación y aprobación de cuentas del 2019 hasta el próximo 30 de noviembre.

Empieza la cuenta atrás para el cierre de este excepcional 2020. A efectos contables, tendremos que analizar por áreas el impacto COVID en los activos y pasivos del balance. A diferencia de las cuentas anuales del 2019, en 2020 los ajustes sí que tendrán efecto en la cuenta de pérdidas y ganancias. Deberemos revisar con especial atención posibles deterioros de inmovilizado, inversiones inmobiliarias, existencias, activos financieros, activos por impuesto diferido, etc.

En cuanto al cierre fiscal, el 2020 está siendo un ejercicio de escasa actividad legislativa, debido al COVID y a la ausencia de una Ley de Presupuestos Generales del Estado. Por eso, a nivel fiscal, debemos revisar las cifras de facturación por su repercusión en el cálculo del rendimiento neto de actividad económica en el IRPF, en el IVA para el SII o, en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, la posible aplicación del régimen especial de las entidades de reducida dimensión.

También recomendamos no perder de vista algunos “clásicos” de los últimos ejercicios, como los límites de compensación de bases imponibles negativas (BINS), deducciones fiscales, reservas de capitalización y de nivelación, test de deducibilidad fiscal de los deterioros de existencias y créditos comerciales. Y las medidas aprobadas por el RD Ley 23/2020, de 23 de junio, sobre libertad de amortización e incremento de la deducción por innovación tecnológica para inversiones en automoción.

Emilio Calderón
Director en ECM Asesores & Consultores

La intención del presente análisis queda limitada a un breve comentario sobre contingencias y hechos económicos que, probablemente, por su carácter extraordinario, y a consecuencia de la crisis derivada de la COVID-19, muchas empresas se verán obligadas a valorar por primera vez en su proceso de cierre fiscal y contable de 2020. Esquemáticamente, mencionamos los siguientes:

• Adaptación del gasto por amortización a la variación del patrón de consumo de los activos, tras períodos de inactividad o subactividad; y reconocimiento de deterioros de inversiones inmobiliarias ante una eventual disminución de su ocupación.
• Revisión del valor de las existencias por posible descenso de su valor neto realizable.
• Reconocimiento contable de la exoneración de cuotas a la Seguridad Social por trabajadores incluidos en ERTES como subvención, ante importes significativos, o menor gasto social, en otro caso.
• Dotación de provisiones ante eventuales incumplimientos de las obligaciones de mantenimiento del empleo impuestas por la normativa reguladora de los ERTES, considerando la no deducibilidad fiscal de la parte correspondiente a sanciones.
• Derivado de situaciones de morosidad, reconocimiento de pérdidas por deterioro de créditos comerciales.
• Reconocimiento y reajuste temporal de los ingresos o gastos derivados de contratos de arrendamiento inmobiliario en los que se hayan pactado moratorias, rebajas o condonaciones de renta.
• Registro de subvenciones de capital por el coste de los avales asumido por la entidad financiera o el ICO.
• Reconocimiento de subvenciones corrientes por las ayudas autonómicas concedidas para cobertura de déficits de explotación.

Finalmente, terminar recordando que la inaplicación del principio contable de empresa en funcionamiento, únicamente debe decidirse en situaciones de cese definitivo de actividad, no bastando su interrupción temporal.

Fuente: Emprendedores